La Cassazione, con l’ordinanza n. 17906/2026, ha chiarito che gli accertamenti fondati sulle movimentazioni bancarie possono essere utilizzati anche per dimostrare l’esistenza di un’attività economica occulta, senza che l’Amministrazione finanziaria debba previamente provare la qualità di imprenditore del contribuente. In tali ipotesi, opera la presunzione legale relativa prevista dagli artt. 32 del d.P.R. n. 600/1973 e 51 del d.P.R. n. 633/1972, con conseguente onere del contribuente di fornire una prova contraria analitica.
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Illeciti bancari, clausole abusive e frodi informatiche
Quali sono gli strumenti a disposizione per difendere i diritti del cliente? La contestazione degli illeciti bancari è alimentata continuamente da nuovi motivi, non solo direttamente legati alle caratteristiche del rapporto contrattuale. Tra questi si possono annoverare l’accesso abusivo alle garanzie pubbliche e la concessione di un prestito insostenibile o le clausole vessatorie nei contratti di credito. Il volume ha come obiettivo l’esame delle forme di difesa del cliente in presenza di pratiche scorrette poste a vario titolo da parte delle banche. Una particolare attenzione è stata posta alla tutela dalle frodi informatiche, in rapida evoluzione, ed alle possibili tecniche difensive per l’annullamento e il rimborso degli interessi dei contratti indicizzati Euribor. Per i principali contratti di credito, esperti professionisti hanno predisposto il “punto nave” del contenzioso recente per offrire una utile guida alle più rilevanti linee interpretative della giurisprudenza di legittimità.
Giuseppe Cassano
Direttore del Dipartimento di Scienze Giuridiche della European School of Economics di Roma e Milano. Avvocato cassazionista, curatore e autore di numerosi volumi, trattati, voci enciclopediche, note e saggi. Conferenziere nazionale ed internazionale sui temi del Diritto di Famiglia, della Responsabilità civile, del Diritto dei Consumi e Diritto dell’Internet.
Stefano Chiodi
Analista tecnico e finanziario specializzato nel contenzioso bancario e finanziario, CTP e CTU per il Tribunale di Venezia e consulente per Camera Arbitrale. Specialista di corporate finance, è relatore in convegni accreditati per la formazione continua di avvocati e commercialisti. Curatore e autore di numerose pubblicazioni di diritto e contenzioso bancario e finanziario.
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Giuseppe Cassano e Stefano Chiodi, 2025, Maggioli Editore
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Illeciti bancari, clausole abusive e frodi informatiche
Quali sono gli strumenti a disposizione per difendere i diritti del cliente? La contestazione degli illeciti bancari è alimentata continuamente da nuovi motivi, non solo direttamente legati alle caratteristiche del rapporto contrattuale. Tra questi si possono annoverare l’accesso abusivo alle garanzie pubbliche e la concessione di un prestito insostenibile o le clausole vessatorie nei contratti di credito. Il volume ha come obiettivo l’esame delle forme di difesa del cliente in presenza di pratiche scorrette poste a vario titolo da parte delle banche. Una particolare attenzione è stata posta alla tutela dalle frodi informatiche, in rapida evoluzione, ed alle possibili tecniche difensive per l’annullamento e il rimborso degli interessi dei contratti indicizzati Euribor. Per i principali contratti di credito, esperti professionisti hanno predisposto il “punto nave” del contenzioso recente per offrire una utile guida alle più rilevanti linee interpretative della giurisprudenza di legittimità.
Giuseppe Cassano
Direttore del Dipartimento di Scienze Giuridiche della European School of Economics di Roma e Milano. Avvocato cassazionista, curatore e autore di numerosi volumi, trattati, voci enciclopediche, note e saggi. Conferenziere nazionale ed internazionale sui temi del Diritto di Famiglia, della Responsabilità civile, del Diritto dei Consumi e Diritto dell’Internet.
Stefano Chiodi
Analista tecnico e finanziario specializzato nel contenzioso bancario e finanziario, CTP e CTU per il Tribunale di Venezia e consulente per Camera Arbitrale. Specialista di corporate finance, è relatore in convegni accreditati per la formazione continua di avvocati e commercialisti. Curatore e autore di numerose pubblicazioni di diritto e contenzioso bancario e finanziario.
Il caso esaminato
La vicenda traeva origine da verifiche fiscali eseguite dalla Guardia di finanza nei confronti di un contribuente, relative a più annualità d’imposta. Le indagini riguardavano anche i conti correnti bancari e conducevano alla contestazione dello svolgimento di un’attività d’impresa non dichiarata, con conseguente recupero di maggiori imposte ai fini Irpef, Iva e Irap per l’anno 2004.
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L’Agenzia delle Entrate recepiva gli esiti del processo verbale di constatazione e notificava un avviso di accertamento fondato, in particolare, sulle movimentazioni bancarie non giustificate.
Il contribuente impugnava l’atto dinanzi alla Commissione tributaria provinciale, sostenendo che non fosse stata provata la sua qualità di imprenditore e che, pertanto, non vi fossero i presupposti per ricondurre le movimentazioni bancarie a redditi d’impresa non dichiarati.
Il giudice di primo grado accoglieva il ricorso e annullava l’accertamento. L’Agenzia delle Entrate proponeva appello e la Commissione tributaria regionale riformava la decisione, ritenendo legittimo l’atto impositivo. Secondo il giudice regionale, la pretesa fiscale trovava fondamento nella valenza degli accertamenti bancari e negli elementi indiziari dai quali era desumibile lo svolgimento di un’attività imprenditoriale, rimasti privi di adeguata giustificazione da parte del contribuente.
Contro la sentenza d’appello il contribuente proponeva ricorso per cassazione, articolato in tre motivi.
Motivazione sintetica, ma sufficiente
La Corte ha anzitutto respinto la censura con cui il ricorrente lamentava la nullità della sentenza d’appello per violazione dell’art. 36 del d.lgs. n. 546/1992, dell’art. 132 c.p.c. e dell’art. 118 disp. att. c.p.c.
Secondo il contribuente, la Commissione tributaria regionale non avrebbe esposto adeguatamente lo svolgimento del processo, le richieste delle parti e le ragioni in fatto e in diritto della decisione. La Cassazione ha escluso la fondatezza della doglianza.
Il giudice di legittimità ha rilevato che la CTR aveva ricostruito, seppure in modo estremamente conciso, gli accertamenti eseguiti, le contestazioni rivolte al contribuente, la ragione della decisione di primo grado e i motivi per cui aveva ritenuto corretto l’accertamento tributario. La motivazione, pur sintetica e fondata anche sul richiamo a precedenti decisioni intervenute tra le stesse parti per altre annualità, è stata ritenuta idonea a rendere percepibile il percorso logico della decisione.
La Corte ha ribadito che il giudice di merito non è tenuto a esaminare singolarmente tutte le argomentazioni delle parti, essendo sufficiente che esponga in modo comprensibile le ragioni poste a fondamento della pronuncia.
Accertamenti bancari e attività economica occulta
Il nucleo centrale dell’ordinanza ha riguardato la possibilità di utilizzare le movimentazioni bancarie per fondare l’accertamento anche quando il contribuente contesti di essere imprenditore.
La Cassazione ha ritenuto corretta la decisione della CTR nella parte in cui ha valorizzato la pluralità delle movimentazioni bancarie, la presenza di più conti e la rilevanza degli importi come elementi idonei a fondare una presunzione di svolgimento di attività economica non dichiarata.
La Corte ha chiarito che l’utilizzo dei dati acquisiti presso gli istituti di credito non presuppone la previa dimostrazione, da parte dell’Amministrazione finanziaria, dell’esercizio di un’attività d’impresa o di lavoro autonomo. Proprio quei dati, ove legittimamente acquisiti, possono essere impiegati sia per dimostrare l’esistenza di un’attività occulta, sia per quantificare il reddito da essa ricavato.
Ne deriva che non era necessario che l’Ufficio provasse in via autonoma e preventiva la qualità di imprenditore commerciale del contribuente. L’analisi delle movimentazioni bancarie, rimaste prive di giustificazione analitica, poteva costituire base presuntiva dell’accertamento.
L’onere della prova grava sul contribuente
La Corte ha richiamato il principio secondo cui, in materia di imposte sui redditi e Iva, i movimenti sui conti correnti bancari del contribuente si presumono riferiti ad attività economica, salvo prova contraria.
In particolare, l’onere probatorio dell’Amministrazione finanziaria è soddisfatto attraverso i dati e gli elementi risultanti dai conti bancari. A quel punto si determina un’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente, il quale deve dimostrare che le movimentazioni non si riferiscono a operazioni imponibili.
Tale prova non può essere generica. Deve essere analitica, specifica e riferita a ciascuna operazione contestata. Il contribuente deve quindi indicare, per ogni versamento o movimento bancario, la ragione della sua irrilevanza fiscale e la sua estraneità a fatti imponibili.
Nel caso esaminato, il contribuente aveva richiamato la stipulazione di contratti di associazione in partecipazione, sostenendo che tale circostanza escludesse la sua qualità di imprenditore. La Cassazione ha però osservato che nulla impedisce, in astratto, che un associato in partecipazione svolga anche attività imprenditoriale. Inoltre, il ricorrente non aveva illustrato il contenuto dei contratti, né aveva collegato in modo specifico le singole movimentazioni bancarie ai rapporti negoziali dedotti.
Esito della decisione e conclusioni
La Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso del contribuente, confermando la validità dell’accertamento fondato sulle movimentazioni bancarie non giustificate.
I dati acquisiti dai conti correnti bancari possono essere utilizzati dall’Amministrazione finanziaria non solo per quantificare maggiori ricavi o operazioni imponibili, ma anche per dimostrare l’esistenza di un’attività economica occulta. L’utilizzo di tali dati non richiede la previa prova della qualità di imprenditore o lavoratore autonomo del contribuente, gravando su quest’ultimo l’onere di fornire una prova contraria analitica, riferita a ciascuna movimentazione bancaria contestata.
