La Cassazione, Sezione Tributaria, con l’ordinanza n. 4648 del 2 marzo 2026 (clicca qui per consultare il testo integrale della decisione), ha chiarito che la deducibilità dei compensi ai collaboratori, anche in caso di riqualificazione del rapporto come co.co.co., non può essere esclusa se il costo è effettivo e inerente all’attività.
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Come cancellare i debiti fiscali
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Leonarda D’Alonzo
Avvocato, già Giudice Onorario presso il tribunale di Ferrara e Giudice dell’Esecuzione in esecuzioni mobiliari, esecuzioni esattoriali mobiliari e immobiliari e opposizione all’esecuzione nella fase cautelare.
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Leonarda D’Alonzo, 2025, Maggioli Editore
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L’accertamento e la riqualificazione dei rapporti
La vicenda giudiziaria che ha dato origine alla pronuncia della Suprema Corte deriva da un avviso di accertamento notificato a uno studio professionale associato. L’Agenzia delle Entrate, all’esito di una verifica, aveva contestato la deducibilità dei costi relativi ai compensi corrisposti ad alcuni consulenti, procedendo alla riqualificazione dei rapporti contrattuali intercorsi con tali professionisti. Secondo l’ufficio, l’attività svolta, pur formalmente qualificata come consulenza autonoma, presentava caratteri di etero-organizzazione e continuità tali da renderla riconducibile alla collaborazione coordinata e continuativa assimilata al lavoro dipendente ai sensi dell’art. 50 del TUIR.
La tesi dell’Amministrazione finanziaria
Muovendo da questa riqualificazione, l’Amministrazione sosteneva che i relativi costi dovessero considerarsi integralmente indeducibili. Nella prospettiva erariale, infatti, le somme erogate non costituivano veri costi d’esercizio, ma una mera ripartizione di reddito. A sostegno di tale impostazione venivano valorizzati alcuni elementi fattuali, ritenuti indicativi della natura non autonoma del rapporto: la presenza costante dei collaboratori presso la sede dello studio, il rispetto di orari prestabiliti e l’inserimento stabile dei professionisti nell’organizzazione del committente. Circostanze che, secondo l’ufficio, smentivano la qualificazione formale adottata dalle parti.
Le decisioni di merito
Nei giudizi di merito la posizione dell’Amministrazione finanziaria aveva inizialmente trovato accoglimento. Le Commissioni Tributarie avevano infatti confermato la legittimità della riqualificazione dei rapporti, fondando la propria valutazione su un accertamento in fatto ritenuto sufficiente a integrare il modello della collaborazione coordinata e continuativa. In particolare, i giudici avevano posto l’accento sulla frequenza della prestazione, svolta per quattro o cinque giorni a settimana e per diverse ore al giorno, ritenendo tali elementi compatibili con una collaborazione stabile e organizzata dal committente.
Il profilo critico sul piano tributario
Tuttavia, proprio sul terreno strettamente tributario, questa impostazione mostrava il suo limite principale. Le sentenze impugnate avevano infatti esteso in modo automatico alle imposte dirette le preclusioni fiscali proprie di altri tributi, come IVA e IRAP, nei quali la qualificazione del rapporto può assumere rilievo diverso e più incisivo. In tal modo, i giudici di merito avevano trascurato un dato essenziale: anche a voler ritenere corretta la riqualificazione del rapporto come co.co.co., il compenso corrisposto restava comunque un esborso effettivo, sostenuto dallo studio per lo svolgimento della propria attività professionale.
Il nodo della deducibilità del costo
Il punto centrale della controversia, dunque, non risiedeva soltanto nella qualificazione giuridica del rapporto, ma nella corretta valutazione del costo ai fini della determinazione del reddito imponibile. Le decisioni di merito avevano omesso di considerare che quel costo, nella sua sostanza economica, conservava i caratteri della realtà, dell’effettività e dell’inerenza rispetto all’attività esercitata. Proprio questo profilo avrebbe poi assunto rilievo decisivo nel giudizio di legittimità, perché impediva di negare in via automatica la deduzione del costo ai fini IRPEF o IRES sulla sola base della diversa qualificazione del rapporto contrattuale.
Il principio affermato dalla Corte
La svolta impressa dalla Cassazione con l’ordinanza n. 4648/2026 si fonda su una lettura rigorosa e sistematica dell’art. 95 del TUIR. La Corte ha chiarito che la disciplina sulla deducibilità dei costi del personale non può essere interpretata in senso sanzionatorio nei confronti del contribuente che abbia qualificato in modo diverso il rapporto di lavoro, quando sia comunque provata l’effettività della prestazione resa. Il punto decisivo, quindi, non è la qualificazione formale del rapporto, ma la verifica della realtà del costo e della sua connessione con l’attività esercitata.
L’inerenza come criterio decisivo
Nel ragionamento della Suprema Corte assume rilievo centrale il principio di inerenza, che resta il criterio guida nella determinazione del reddito imponibile. In base a tale principio, sono deducibili le spese funzionalmente collegate all’attività produttiva, purché effettive e sostenute nell’interesse dell’impresa o dello studio professionale. La Cassazione ha perciò affermato che, anche quando il rapporto venga riqualificato come collaborazione coordinata e continuativa, i compensi corrisposti mantengono natura di componenti negativi di reddito deducibili. In questo modo la Corte ha escluso che tra natura giuridica del rapporto e deducibilità del costo possa operare un automatismo.
Il superamento del formalismo dell’accertamento
Uno degli aspetti più significativi della pronuncia sta proprio nell’aver reciso il collegamento automatico che l’Agenzia delle Entrate tentava di costruire tra riqualificazione del rapporto e indeducibilità della spesa. La Corte ha stabilito che, una volta accertato che la prestazione è stata effettivamente svolta e che il compenso è stato realmente erogato, la diversa qualificazione del rapporto non può, da sola, giustificare il diniego della deduzione. Il dato formale, quindi, non prevale sulla sostanza economica dell’operazione, che resta quella di un costo sostenuto per la produzione del reddito.
La distinzione tra imposte dirette e IRAP
Un ulteriore profilo di rilievo riguarda la netta distinzione operata dalla Cassazione tra i diversi tributi coinvolti. Il Collegio ha riconosciuto che, ai fini IRAP, esistono limitazioni specifiche alla deducibilità dei costi per il personale, coerenti con la struttura del tributo e con la sua incidenza sul valore della produzione netta. Questa logica, però, non può essere trasferita automaticamente alle imposte dirette. L’errore dei giudici d’appello, secondo la Corte, era consistito proprio nell’aver trattato i vari prelievi come se fossero espressione di un unico sistema omogeneo, senza considerare la diversità dei rispettivi presupposti impositivi.
Le ricadute pratiche della decisione
La precisazione offerta dalla Cassazione ha una rilevante utilità pratica per imprese e professionisti. La Corte ha infatti ribadito che il diritto alla deduzione ai fini IRPEF o IRES non può essere compresso da limiti normativi costruiti per l’IRAP. In questo modo viene evitato il rischio di una duplice penalizzazione del contribuente: da un lato gli effetti della riqualificazione del rapporto sul piano fiscale e contributivo, dall’altro il diniego della deduzione del costo ai fini delle imposte dirette. La pronuncia, dunque, restituisce coerenza al sistema e offre un argine concreto contro interpretazioni eccessivamente formalistiche dell’accertamento tributario.
Conclusioni
La pronuncia assume rilievo perché chiarisce che la riqualificazione di un rapporto come collaborazione coordinata e continuativa non comporta, di per sé, l’indeducibilità dei compensi ai fini delle imposte dirette. La Cassazione ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio, imponendo al giudice del merito di attenersi a questo principio. Per i contribuenti si tratta di un arresto importante, perché limita il rischio che costi effettivi e inerenti vengano disconosciuti sulla base della sola qualificazione formale del rapporto. La decisione riafferma così la centralità della sostanza economica dell’operazione e del principio di inerenza nella determinazione del reddito imponibile.
