Pace fiscale 2019: novità, requisiti e ultime modifiche. La guida definitiva

1. La definizione agevolata

Una prima forma di agevolazione prevista dalla pacificazione consiste nella non applicazione, alle violazioni che possono formare oggetto di procedimenti definitori nei termini di seguito esplicitati, delle componenti relative a sanzioni ed interessi,[1] consentendo in tal modo, ai contribuenti che vi facciano ricorso, di sanare le loro posizioni attraverso il solo versamento del debito tributario.

Tipologie di definizione agevolata

1. Processi verbali di constatazione

È data facoltà al contribuente destinatario, entro il 24 ottobre 2018, di un processo verbale di constatazione, in relazione a cui tuttavia non sia già stato notificato avviso di accertamento ovvero non sia stato ricevuto un invito al contraddittorio da parte dell’Amministrazione Finanziaria, di ricorrere all’istituto della definizione agevolata di tale verbale.

Il contribuente per fruire di detta agevolazione, entro il 31 maggio 2019, deve:

• presentare la dichiarazione idonea ad autoliquidare le imposte relative a tutte le violazioni constatate per ciascun periodo d’imposta in relazione a cui non siano ancora scaduti i termini per l’accertamento;
• versare tutte le imposte autoliquidate.

Entrambi i predetti adempimenti sono necessari al perfezionamento della definizione agevolata.

Per ciò che attiene il versamento delle maggiori imposte, questo può essere eseguito:

• in unica soluzione entro la predetta scadenza;
• con la predisposizione di un piano di rientro rateale che comprenda sino ad un massimo di venti rate trimestrali di pari importo.[2]

È fatto divieto al contribuente che aderisce all’istituto di:

• scomputare le perdite, di cui agli articoli 8 ed 84 del TUIR, dai maggiori imponibili dichiarati a seguito della definizione agevolata;
• compensare le maggiori imposte emerse con ulteriori somme dovute da una delle amministrazioni dello Stato, in deroga a quanto previsto dall’articolo 17 del D. Lgs. nr. 241 del 1997.[3]

Con l’intento di disincentivare la non adesione all’istituto agevolativo de quo ed in deroga al principio di irretroattività delle disposizioni tributarie[4] vengono prorogati di due anni i termini per l’accertamento in tema di imposte dirette ed imposta sul valore aggiunto,[5] con riferimento alle annualità sino al 31 dicembre 2015.

2. Atti del procedimento di accertamento di cui al D. Lgs. nr, 218 del 19 giugno 1997[6]

Fanno parte di tale categoria di atti:

1. gli avvisi di accertamento, avvisi di rettifica e di liquidazione, nonché atti di recupero notificati entro il 24 ottobre 2018, a condizione che, nonostante siano ancora impugnabili a tale data, il contribuente non abbia esercitato l’impugnazione. Per perfezionare la definizione il pagamento deve essere eseguito entro trenta giorni dall’entrata in vigore del Decreto Fiscale (quindi entro il prossimo 23 novembre) ovvero, qualora più ampio, entro il termine per la proposizione del ricorso che residua dopo tale data;
2. gli inviti al contraddittorio da parte dell’Amministrazione Finanziaria, purché notificati entro il 24 ottobre 2018 e limitatamente alle somme complessivamente contenute in essi. Anche in tal caso il pagamento deve essere eseguito entro trenta giorni dall’entrata in vigore del D.L. nr. 119 del 2018 (in scadenza quindi il prossimo 23 novembre);
3. gli accertamenti con adesione sottoscritti entro lo scorso 24 ottobre. Per perfezionare la procedura era necessario che il pagamento avvenisse entro venti giorni dalla data di entrata in vigore del Decreto Fiscale[7] (tale termine è scaduto lo scorso 13 novembre).

Si applicano anche con riferimento alla definizione degli atti di accertamento le disposizioni previste per l’accertamento al processo verbale di constatazione, nello specifico:

• possibilità di predisporre un piano di rientro rateale che comprenda sino ad un massimo di venti rate trimestrali di pari importo;
• divieti per il contribuente in tema di scomputi delle perdite e compensazioni delle maggiori imposte;
• proroga dei termini per l’accertamento delle annualità sino al 2015.

Sono specificamente esclusi dalla disposizione agevolativa gli atti emessi nell’ambito di una procedura di collaborazione volontaria ex D.L. nr. 167 del 1990, concernente l’emersione delle attività finanziarie e patrimoniali costituite o detenute fuori del territorio dello Stato.

3. Carichi affidati all’agente della riscossione

E’ possibile definire in maniera agevolata le posizioni debitorie[8] scaturenti dai carichi affidati agli agenti della riscossione nel periodo intercorrente tra il 1° gennaio 2000 ed il 31 dicembre 2017, tale tipologia di definizione agevolata, ponendosi nel solco di precedenti edizioni di egual tenore, prende il nome di “rottamazione-ter”.[9]

Per la fruizione di detta definizione agevolata il contribuente deve in primis presentare entro il 30 aprile 2019 la dichiarazione[10] idonea a manifestare l’intento di adesione nonché l’opzione circa i termini di pagamento.

La presentazione della predetta dichiarazione comporta il sorgere dei seguenti effetti:

• sospensione di eventuali giudizi pendenti sui carichi cui i debitori si impegnano a rinunciare (il perfezionamento della procedura comporterà quindi l’estinzione degli stessi);
• la sospensione dei termini di prescrizione e decadenza, nonché degli obblighi di pagamento derivanti da precedenti dilazioni, con la conseguenza che il debitore non è considerato inadempiente ai fini dell’applicazione delle disposizioni in tema di erogazione di rimborsi d’imposta ovvero di pagamenti da parte delle pubbliche amministrazioni;[11]
• divieto di avviare nuove procedure esecutive ovvero di proseguirne di precedenti;
• divieto di iscrizione di nuove ipoteche o di nuovi fermi amministrativi.

L’ulteriore adempimento da eseguire per l’adesione all’istituto agevolativo consiste nel versamento, entro il 31 luglio 2019 del debito residuo:

• in unica soluzione;
• con la predisposizione di un piano di rientro rateale che comprenda sino ad un massimo di dieci rate di pari importo aventi scadenza il 31 luglio ed il 30 novembre di ciascun anno (in tal caso matureranno interessi al tasso del 2% annuo con decorrenza 1 agosto 2019).

Tale debito residuo è quantificato tenendo in considerazione le somme già versate a titolo di:

• capitale;
• interessi;
• aggio;
• rimborso delle spese relative alle procedure esecutive ed alla notifica delle cartelle di pagamento.

Qualora dalla quantificazione delle predette somme risulti già raggiunto l’importo da versare ai fini della definizione agevolata il debitore sarà comunque tenuto alla presentazione della dichiarazione di adesione. Nel caso in cui invece residua una somma da versare per il perfezionamento della procedura, la stessa viene resa nota (unitamente all’importo delle rate ed alle relative scadenze) dall’agente della riscossione al debitore che ha presentato la dichiarazione, entro il 30 giugno 2019.

La norma chiarisce che il pagamento può essere effettuato tramite:

• domiciliazione su conto corrente;
• bollettini precompilati;
• direttamente presso gli sportelli dell’agente della riscossione.

Non possono formare oggetto della definizione dei carichi affidati all’agente della riscossione:

• le somme concernenti il recupero di aiuti di Stato;
• crediti scaturenti da pronunce di condanna della Corte dei conti e sanzioni, multe ovvero ammende scaturenti da sentenze penali di condanna;
• sanzioni differenti da quelle irrogate in ambito tributario ovvero previdenziale.

Allo scopo di permettere agli enti creditori di aggiornare le proprie scritture patrimoniali sulla scorta delle adesioni a detta definizione agevolata, gli agenti della riscossione, entro il 31 dicembre 2024[12] devono redigere e trasmettere un elenco dei debitori che hanno fruito di tale disposizione, nonché dei codici tributo in relazione ai quali sono state versate le somme dovute.

In merito ai rapporti fra la rottamazione-ter ed i pregressi istituti della medesima tipologia, occorre rilevare che possono aderire alle disposizioni della rottamazione-ter altresì:

• coloro che hanno già esercitato l’opzione per l’adesione alla rottamazione-bis[13] (e ciò quantunque decaduti dalla precedente agevolazione in ragione del mancato pagamento di una o più rate, e senza che, per tale morosità debbano corrispondere sanzioni di alcun genere), eseguendo, entro il termine del 7 dicembre 2018,[14] il pagamento integrale delle somme residue (dovute con le rate di luglio, settembre ed ottobre 2018) in modo tale da ottenere “il differimento automatico del versamento delle restanti somme, che è effettuato in dieci rate consecutive di pari importo, con scadenza il 31 luglio e il 30 novembre di ciascun anno a decorrere dal 2019, sulle quali sono dovuti, dal 1° agosto 2019, gli interessi al tasso dello 0,3 per cento annuo”;[15]
• coloro che, avendo esercitato già l’opzione per l’adesione alla prima edizione della rottamazione,[16] siano decaduti dai benefici di questa per non aver pagato tempestivamente le somme dovute, nonché coloro che, non essendo stati neppure ammessi alla prima edizione della rottamazione, siano stati riammessi alla rottamazione bis e poi nuovamente decaduti dall’agevolazione, “effettuano il pagamento delle residue somme dovute ai fini delle definizioni agevolate[17] […] in dieci rate consecutive di pari importo, con scadenza il 31 luglio e il 30 novembre di ciascun anno a decorrere dal 2019,[18] sulle quali sono dovuti, dal 1° agosto 2019, gli interessi al tasso dello 0,3 per cento annuo”.[19]

4. Carichi affidati agli agenti della riscossione a titolo di risorse proprie dell’U.E.

È data facoltà, nei termini e con le modalità della rottamazione-ter, di definire i debiti inerenti i carichi affidati agli agenti della riscossione nel periodo 1 gennaio 2000 – 31 dicembre 2017 con riferimento a:

• risorse proprie tradizionali;
• IVA sulle importazioni.

Tale definizione è perfezionata con il versamento delle somme dovute a titolo di capitale, interessi, aggio e rimborso spese per procedure esecutive e per la notifica delle cartelle.

Con riferimento alle sole risorse proprie tradizionali, per la quantificazione del debito residuo occorre altresì considerare gli interessi di mora.[20]

Di seguito le scadenze da tenere in considerazione con riferimento a detta definizione:

• 31 maggio 2019 – termine entro cui gli agenti della riscossione trasmettono all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli l’elenco dei carichi debitori contenuti nelle dichiarazioni di adesione alla definizione;
• 15 giugno 2019 – entro tale data l’Agenzia, quantificati gli interessi di mora, ne rende noto l’importo agli agenti della riscossione;
• 31 luglio 2019 – è comunicato agli aderenti alla definizione l’importo, comprensivo di interessi, che gli stessi dovranno versare per perfezionare l’adesione, unitamente all’importo delle singole rate nonché le scadenze delle stesse;
• 30 settembre 2019 – entro tale termine deve essere eseguito il versamento dell’unica rata ovvero, in caso di piano di rientro rateale, della prima rata;
• 30 novembre 2019 – scadenza della eventuale seconda rata;
• 31 luglio e 30 novembre di ciascun anno successivo – scadenze delle due rate annuali.

5. Controversie tributarie

Tra le procedure definitorie della pace fiscale rientra anche una forma di definizione agevolata delle controversie tributarie concernenti atti impositivi pendenti in ogni stato e grado del giudizio, in cui è parte l’Agenzia delle Entrate.

L’opzione per tale definizione può essere fatta valere unicamente relativamente alle controversie per cui, in epoca antecedente all’entrata in vigore del Decreto Fiscale, è stato notificato alla controparte il relativo ricorso ed il cui processo non sia già pervenuto a pronuncia definitiva.

La richiesta di aderire a tale istituto piò essere avanzata:

• dal soggetto proponente l’atto introduttivo;
• dal soggetto subentrato;
• dal soggetto legittimato a qualsiasi titolo.

L’adesione all’istituto si perfeziona con:

• la presentazione entro il 31 maggio 2019 di una domanda di definizione per ciascuna controversia autonoma;[21]
• il pagamento del cd. valore della lite, definito dall’articolo 12, comma 2 del Codice del Processo Tributario,[22] come “l’importo del tributo al netto degli interessi e delle eventuali sanzioni irrogate con l’atto impugnato”.[23]

Nel caso in cui le stesse somme oggetto della controversia tributaria formino altresì oggetto di definizione dei carichi pendenti affidati agli agenti della riscossione, ai fini del perfezionamento della prima sarà necessario verificare il preventivo perfezionamento della seconda secondo le modalità ed i termini per essa previsti.

Qualora non vi siano importi dovuti, per perfezionare l’adesione è sufficiente la sola domanda di definizione. Nei casi in cui invece vi siano importi dovuti questi vanno saldati in unica soluzione entro il 31 maggio 2019 ovvero, qualora l’importo sia superiore a mille euro, sulla base di un pagamento rateale[24] che comprenda sino ad un massimo di venti rate trimestrali di pari importo (con prima scadenza fissata al 31 maggio 2019 e successive fissate invece al 31 agosto, 30 novembre, 28 febbraio e 31 maggio).

L’importo del valore della lite è ridotto alla metà ovvero ad un quinto qualora, nell’ultima pronuncia giurisdizionale alla data di entrata in vigore del Decreto Fiscale, avvenuta rispettivamente in primo od in secondo grado di giudizio, l’A.E. sia risultata soccombente.

Allo stesso modo è previsto un pagamento ridotto in caso di soccombenza dell’A.E. in controversie aventi ad oggetto esclusivamente sanzioni e non anche tributi. In tal caso tuttavia occorre avere riguardo del collegamento di dette sanzioni al tributo: se le sanzioni non sono collegate al tributo le stesse possono essere definite con il pagamento del 15% del valore della lite; se invece le sanzioni sono collegate ai tributi cui afferiscono non è dovuto alcun pagamento “qualora il rapporto relativo ai tributi sia stato definito anche con modalità diverse dalle presente definizione”.[25]

Alla stregua di quanto stabilito in relazione alla definizione dei pvc e degli atti dell’accertamento, anche con riferimento alla definizione delle controversie tributarie è fatto divieto ai soggetti che aderiscono ad essa compensare le maggiori imposte emerse con ulteriori somme dovute da una delle amministrazioni dello Stato. E’ tuttavia consentito a tali soggetti di scomputare dal totale degli importi dovuti quelli già versati nell’ambito del giudizio ed in pendenza di esso; se le somme versate superano l’importo della definizione però non è ammessa la restituzione della parte eccedente.

Non possono formare oggetto della definizione in questione:

• Le risorse proprie tradizionali;
• L’IVA sulle importazioni;
• I debiti concernenti gli aiuti di Stato.[26]

Con riferimento alle controversie definibili è disposta la sospensione, per un periodo di 9 mesi, dei termini di impugnazione delle pronunce in scadenza tra la data di entrata in vigore del D.L. 119 del 2018 ed il 31 luglio 2019. Di contro non sono, automaticamente, sospese le controversie che possono formare oggetto di definizione. Le stesse possono essere sospese nel caso in cui il soggetto che esercita l’opzione per l’adesione all’istituto avanzi idonea ed espressa richiesta al giudice; in tal caso il processo diviene soggetto ad un doppia data di sospensione:

• innanzitutto è sospeso sino al 10 giugno 2019;
• qualora, entro tale data, il soggetto depositi all’organo giurisdizionale competente alla risoluzione della controversia copia della domanda di definizione e del versamento dell’unica ovvero della prima rata, allora la precedente sospensione è prorogata al 31 dicembre 2020.[27]

6. Imposte di consumo sulle sigarette elettroniche

Ultima fra le definizioni agevolate previste dal Decreto Fiscale è quella inerente l’imposta di consumo sui prodotti succedanei dei prodotti da fumo, dovuta ai sensi dell’articolo 62-quater, commi 1 e 1-bis del TUA (Testo Unico Accise), ex D. Lgs. nr. 504 del 1995,[28] per cui è consentito, limitatamente ai debiti maturati sino al 31 dicembre 2018 e per cui non sia già intervenuta sentenza passata in giudicato, sanare l’irregolarità tramite il versamento del 5% del totale dovuto.

Per la perfezione dell’adesione all’istituto il soggetto obbligato deve:

• presentare idonea ed espressa dichiarazione all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, entro la scadenza del 30 aprile 2019 ovvero entro 60 giorni dalla pubblicazione della necessaria modulistica sul sito istituzionale dell’Agenzia, qualora questa avvenga in data successiva al 28 febbraio 2019 (tale dichiarazione deve essere corredata dei prospetti riepilogativi previsti dall’articolo 6, comma 7,[29] del Decreto emanato dal MEF il 29 dicembre 2014,[30] di cui il soggetto ne attesta la conformità alle scritture contabili);
• pagare, nel termine di 60 giorni dalla comunicazione, dell’importo totale dovuto,[31] ad opera dell’Agenzia, l’unica ovvero la prima rata[32] del debito definito.

L’adesione alla definizione agevolata comporta:

• la sospensione per 90 giorni dei termini di impugnazione dei provvedimenti impositivi e degli atti di riscossione e delle relative sentenze;
• la sospensione, sino al perfezionamento della definizione, ed a domanda della parte differente dall’Amministrazione Finanziaria, del processo instaurato innanzi al giudice tributario.